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2013年中级会计师《账务管理》模拟试题2

时间:2018-8-16 来源:乐考网

计算分析题

甲特种钢股份有限公司(以下简称为“甲公司”)为A股上市公司,2010年为调整产品结构,甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建,计划投资额为10000万元,通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准,甲公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券,取得发行价款10000万元。该债券期限为3年,票面年利息为3%,利息在年末支付;每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股(按5元债券面值转换为一股普通股,每股面值1元)。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。甲公司支付工程进度款的情况如下:2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元,2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态,投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。2012年1月1日,甲公司股票上涨幅度较大,可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。已知(P/S,8%,3)=0.7938;(P/A,8%,3)=2.5771。要求:

(1)编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

(2)确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间,并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。

(3)编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

(4)编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。(要求写出应付债券的明细科目,金额单位用万元表示)【答案】

(1)编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录发行可转换公司债券时,应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。负债成份公允价值=10000×(P/S,8%,3)+10000×3%×(P/A,8%,3)=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13(万元);权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87(万元)。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是:借:银行存款10000应付债券——可转换公司债券——利息调整1288.87贷:应付债券——可转换公司债券——面值10000资本公积——其他资本公积1288.87

(2)确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间,并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300(万元);2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89(万元)。2010年末计提利息的会计分录是:借:在建工程696.89贷:应付利息300应付债券——可转换公司债券——利息调整396.89年末支付利息时:借:应付利息300贷:银行存款300

(3)编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300(万元);2011年利息费用=应付债券期初摊余成本(8711.13+396.89)×实际利率8%×期限1=728.64(万元)。2011年末计提利息的会计分录是:借:在建工程728.64贷:应付利息300应付债券——可转换公司债券——利息调整428.64年末支付利息时:借:应付利息300贷:银行存款300

(4)编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录转换的股份数=转换的债券面值(10000×80%)/换股率5=1600(万股)。转换时的会计分录是:借:应付债券——可转换公司债券——面值(10000×80%)8000资本公积——其他资本公积(1288.87×80%)1031.10贷:应付债券——可转换公司债券——利息调整(463.34×80%)370.67股本(1600×1)1600资本公积——股本溢价7060.43注:2011年末利息调整余额=1288.87-396.89-428.64=463.34(万元)【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。

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