计算分析题

甲特种钢股份有限公司（以下简称为“甲公司”）为A股上市公司，2010年为调整产品结构，甲公司投资建设某特种钢生产线。该项目从2010年1月1日开始动工兴建，计划投资额为10000万元，通过发行可转换公司债券筹集资金。经有关部门批准，甲公司于2010年1月l日按每份面值100元发行了100万份可转换公司债券，取得发行价款10000万元。该债券期限为3年，票面年利息为3%，利息在年末支付；每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为20股普通股（按5元债券面值转换为一股普通股，每股面值1元）。甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为8%。假定不考虑发行债券的佣金、手续费等其他相关因素。甲公司支付工程进度款的情况如下：2010年1月1日支付给施工企业工程进度款5000万元，2011年12月末支付5000万元。该特种钢生产线于2011年末达到预定可使用状态，投入使用。假设不考虑闲置资金的存款利息收入。2012年1月1日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换公司债券持有人将持有的可转换公司债券的80%转为甲公司的股份。已知（P/S,8%,3）=0.7938；（P/A,8%,3）=2.5771。要求：

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录。

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录。

（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录。

（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录。（要求写出应付债券的明细科目，金额单位用万元表示）【答案】

（1）编制甲公司发行可转换公司债券的会计分录发行可转换公司债券时，应将收到的发行价格总额分拆为负债成份和权益成份。负债成份公允价值=10000×（P/S,8%,3）+10000×3%×（P/A,8%,3）=10000×0.7938+300×2.5771=7938+773.13=8711.13（万元）；权益成份公允价值=10000-8711.13=1288.87（万元）。2010年1月1日发行可转换公司债券时的会计分录是：借：银行存款10000应付债券——可转换公司债券——利息调整1288.87贷:应付债券——可转换公司债券——面值10000资本公积——其他资本公积1288.87

（2）确定甲公司发行可转债公司债券借款费用的资本化期间，并编制2010年末计提利息和支付利息的会计分录该笔借款费用资本化期间为2010年1月1日——2011年12月31日。2010年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2010年利息费用=应付债券期初摊余成本8711.13×实际利率8%×期限1=696.89（万元）。2010年末计提利息的会计分录是：借：在建工程696.89贷：应付利息300应付债券——可转换公司债券——利息调整396.89年末支付利息时：借：应付利息300贷：银行存款300

（3）编制甲公司2011年末计提利息和支付利息的会计分录2011年应付利息=债券面值10000×票面利率3%×期限1=300（万元）；2011年利息费用=应付债券期初摊余成本（8711.13+396.89）×实际利率8%×期限1=728.64（万元）。2011年末计提利息的会计分录是：借：在建工程728.64贷：应付利息300应付债券——可转换公司债券——利息调整428.64年末支付利息时：借：应付利息300贷：银行存款300

（4）编制甲公司2012年初将债券转为股份时的会计分录转换的股份数=转换的债券面值（10000×80%）/换股率5=1600（万股）。转换时的会计分录是：借：应付债券——可转换公司债券——面值（10000×80%）8000资本公积——其他资本公积（1288.87×80%）1031.10贷：应付债券——可转换公司债券——利息调整（463.34×80%）370.67股本（1600×1）1600资本公积——股本溢价7060.43注：2011年末利息调整余额=1288.87-396.89-428.64=463.34（万元）【相关考点】本题考核第十一章长期负债及借款费用中的可转换公司债券。