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中级会计师考试中级实务习题总结(2)

时间:2018-9-20 来源:乐考网

1.甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用,并一直采用成本模式进行后续计量。2010年1月1日,该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件,甲公司决定对该投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价3 000万元,已计提折旧1 500万元,计提减值准备250万元,当日该大楼的公允价值为3 500万元。甲公司按净利润的10%计提盈余公积。不考虑递延所得税等因素的影响,该

事项对“利润分配-未分配利润”科目的影响金额为()万元。

A.2 025

B.2 250

C.0

D.1 800

【正确答案】A答案解析该事项对“利润分配-未分配利润”科目的影响金额=[3 500-(3 000-1 500-250)] ×(1-10%)=2 025(万元)。

相关会计分录为:

借:投资性房地产——成本 3 500

投资性房地产累计折旧 1 500

投资性房地产减值准备250

贷:投资性房地产 3 000

盈余公积 225

利润分配——未分配利润 2 025

2.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产应当按照转换当日的公允价值

计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的差额通过()科目核算。

A.营业外收入

B.公允价值变动损益

C.资本公积

D.其他业务收入

【正确答案】C

答案解析

自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时,借方差额计入“公允价值变动损益”,贷方差额计入“资本公积”。

3.甲公司将一栋写字楼转换为采用成本模式计量的投资性房地产,该写字楼的账面原值为2 500万元,已计提的累计折旧为50万元,已计提的固定资产减值准备150万元,转换日的公允价值为3 000万元,不考

虑其他因素,则转换日计入“投资性房地产”科目的金额是()万元。

A.3 000

B.2 300

C.2 500

D.2 800

【正确答案】C

【答案解析

本题分录是:

借:投资性房地产 2 500

累计折旧50

固定资产减值准备150

贷:固定资产 2 500

投资性房地产累计折旧50

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投资性房地产减值准备150

固定资产转换为采用成本模式计量的投资性房地产,相关科目对应结转

资料:1.成本模式下:

(1)投资性房地产转换为自用房地产:

借:固定资产(无形资产)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

贷:投资性房地产

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备)

(2)自用的房地产转换为投资性房地产:

借:投资性房地产

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备)

贷:固定资产(无形资产)

投资性房地产累计折旧(摊销)

投资性房地产减值准备

2.公允价值模式下:

(1)投资性房地产转换为自用房地产:

借:固定资产(无形资产)

贷:投资性房地产——成本

——公允价值变动(或借记)

公允价值变动损益(或借记)

(2)自用房地产转换为投资性房地产:

①转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额计入当期损益:

借:投资性房地产——成本(公允价值)

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备)

公允价值变动损益

贷:固定资产、无形资产、开发产品等

②转换当日公允价值大于账面价值的,其差额计入所有者权益:

借:投资性房地产——成本(公允价值)

累计折旧(累计摊销)

固定资产减值准备(无形资产减值准备)

贷:固定资产、无形资产、开发产品等

资本公积——其他资本公积

4.企业的投资性房地产采用公允价值计量模式。2007年1月1日,该企业将一项固定资产转换为投资性房地产。该固定资产的账面余额为100万元,已提折旧20万元,已经计提的减值准备为10万元,转换当日

的公允价值为65万,转换日影响

当期利润总额

的金额是()万元。

A.0

B.-5

C.15

D.5

【正确答案】B

【答案解析

自用房地产转换为采用公允价值计量模式计量的投资性房地产时,投资性房地产应该按照转换当日的公允价值计量,公允价值小于账面价值的差额计入到公允价值变动损益,金额为(100-20-10)-65=5(万元)即计入公允价值变动损益的借方,减少当期利润,所以应该选B。

相关会计分录为:

借:投资性房地产-成本 65


累计折旧 20


固定资产减值准备 10

公允价值变动损益5

贷:固定资产 100

5.甲公司2008年1月1日外购一建筑物,售价400万元,该建筑物用于出租,年租金30万,每年年初收取。该公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2008年12月31日该建筑物的公允价值为420万元,2009年12月31日该建筑物的公允价值为410万元,2010年1月1日甲企业出售该建筑物,售价410万元,

不考虑相关的税费,处置时影响损益的金额合计为()万元。

A.0

B.10

C.20

D.30

【正确答案】A

答案解析】处置时影响损益的金额=410-410-10+10=0。

相关账务处理如下:

取得时,账务处理为:

借:投资性房地产——成本400

贷:银行存款 400

2008年12月31日

借:投资性房地产——公允价值变动20

贷:公允价值变动损益20

2009年12月31日

借:公允价值变动损益10

贷:投资性房地产——公允价值变动10

2010年,处置时的处理:

借:银行存款 410

贷:其他业务收入 410

借:其他业务成本 410

贷:投资性房地产——成本 400

——公允价值变动 10

借:公允价值变动损益 10

贷:其他业务成本 10关于投资性房地产的定义,下列说法中不正确的是()。

A.投资性房地产不包括以融资租赁方式出租的建筑物

B.企业不拥有产权的建筑物一般不能划分为投资性房地产

C.只有已出租的房地产才能划分为投资性房地产

D.不能单独计量和出售的房地产不能划分为投资性房地产

【正确答案】C

【答案解析

投资性房地产是指用于赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,所以C选项不正确;投资性房地产应当能够单独计量和出售;投资性房地产中的已出租建筑物,是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。

6. 关于投资性房地产的定义,下列说法中不正确的是()。

A.投资性房地产不包括以融资租赁方式出租的建筑物

B.企业不拥有产权的建筑物一般不能划分为投资性房地产

C.只有已出租的房地产才能划分为投资性房地产

D.不能单独计量和出售的房地产不能划分为投资性房地产

【正确答案】C

【答案解析

投资性房地产是指用于赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产,所以C选项不正确;投资性房地产应当能够单独计量和出售;投资性房地产中的已出租建筑物,是指企业拥有产权并以经营租赁方式出租的房屋等建筑物。

7.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量,均采用直线法进行折旧或摊销。2009年5月,甲公司外购一项土地使用权,支付购买价款3000万元,另支付相关手续费60万元,相关款项已全部支付。对该土地使用权甲公司准备增值后转让。该项土地使用权的预计使用寿命为20年,预计净残值为0。2009年12月31日,经减值测试,该项房地产的可收回金额为2800万元,不考虑其他因素,则2009年12月3

1日该项房地产的账面价值为()万元。

A.3060

B.2958

C.2800

D.2970.75

【正确答案】C

【答案解析

2009年12月31日,该项房地产在减值测试前的账面价值=3060-3060/20*(8/12)=2958(万元),账面价值高于可收回金额,应计提减值准备,因此2009年12月31日该项房地产的账面价值为2800万元。

相关会计分录为:

借:投资性房地产 3 060

贷:银行存款 3 060

借:其他业务成本 102

贷:投资性房地产累计摊销102 【3060/20*(8/12)】

借:资产减值损失 158

贷:投资性房地产减值准备 158

8. 2009年8月1日,A公司将一项采用公允价值模式计量投资性房地产转换为固定资产。转换日,该投资性房地产的账面余额为860万元,其中成本为700万元,公允价值变动为借方余额160万元。当日,该项房地产的公允价值为900万元,不考虑其他因素,则转换日,该项房地产计入“固定资产”科目的金额为

()万元。

A.700

B.860

C.900

D.740

【正确答案】C

【答案解析

采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用的房地产,应该以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,因此本题中计入“固定资产”科目的金额为900万元。

相关会计分录为:

借:固定资产 900


贷:投资性房地产——成本 700

——公允价值变动 160


公允价值变动损益 40

9.2008年1月1日,A公司将其一栋写字楼租赁给B公司使用,并一直采用成本模式进行后续计量,年租金为70万元,租赁期为5年。2010年1月1日,A公司认为该项房地产具备了采用公允价值模式计量的条件,决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式。该项房地产的原价为800万元,已计提折旧200万元,未计提减值准备。变更当日,该项房地产的公允价值为850万元。2010年12月31日,该项房地产的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素,该项房地产对A公司2010年度损益的影响金

额为()万元。

A.50

B.70

C.370

D.120

【正确答案】D

【答案解析

该项投资性房地产后续计量模式变更时,公允价值与原账面价值的差额,应调整留存收益,不影响当期损益。因此,该项房地产对A公司2010年度损益的影响金额=租金收入70+公允价值变动损益(900-850)=120(万元)。

相关会计分录为:

每年租金:

借:银行存款等70

贷:其他业务收入 70

将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式时:

借:投资性房地产-成本 850

投资性房地产累计折旧200

贷:投资性房地产 800


利润分配-未分配利润、盈余公积 250

借:投资性房地产-公允价值变动 50

贷:公允价值变动损益 50

10.丙公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量,2008年1月1日将一项投资性房地产出售,售价为520万元,出售时的该项投资性房地产的账面余额为500万元,其中成本为520万元,公允价值变动(贷方)为20万元,该项投资性房地产是由自用固定资产转换而来的,转换时公允价值大于原账面价值

的差额为30万元,不考虑其他因素,则处置时影响损益的金额合计是()万元。

A.0

B.20

C.50

D.30

【正确答案】C

【答案解析

处置时的处理是

借:银行存款520

贷:其他业务收入520

借:其他业务成本500

投资性房地产-公允价值变动20

贷:投资性房地产—成本520

借:其他业务成本 20

贷:公允价值变动损益20

借:资本公积30

贷:其他业务成本30

影响损益的金额=520-500-20+20+30=50(万元)。

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