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三、计算分析题

1.甲公司是一家上市公司，正对内部A、B两个责任中心进行业绩考核，A是利润中心，B是投资中心。本年相关资料如下：

A中心的营业收入为500万元，营业成本为200万元，其他变动费用为30万元，部门负责人可控固定成本为50万元，部门负责人不可控固定成本为40万元。

B中心的税前经营利润为300万元，所得税税率为25%，平均经营资产为2000万元，平均经营负债为800万元。甲公司要求的税前投资报酬率为20%。

要求：

(1)计算A中心的边际贡献、部门可控边际贡献和部门税前经营利润，并说明哪个指标最适宜用来评价该部门负责人的业绩。

(2)计算B中心的投资报酬率和剩余收益。

(3)假设公司现有一投资机会，平均投资额20万元，每年可创造税前经营利润4.2万元，如果B投资中心可进行该投资，且投资前后要求的税前投资报酬率保持不变，计算B中心接受该机会后的部门投资报酬率和部门剩余收益;分析如果公司分别采用部门投资报酬率和部门剩余收益指标对B投资中心进行业绩考核，B投资中心是否愿意进行该投资。

(4)分析部门投资报酬率和部门剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优缺点。

【答案】

(1)边际贡献=500-200-30=270(万元)(0.5分)

部门可控边际贡献=270-50=220(万元)(0.5分)

部门税前经营利润=220-40=180(万元)(0.5分)

部门可控边际贡献最适宜用来评价该部门负责人的业绩。(0.5分)

(2)部门投资报酬率=300/(2000-800)×100%=25%(0.5分)

部门剩余收益=300-(2000-800)×20%=60(万元)(0.5分)

(3)投资后部门投资报酬率=(300+4.2)/(2000-800+20)×100%=24.93%(1分)

投资后部门剩余收益=(300+4.2)-(2000-800+20)×20%=60.2(万元)(1分)

由于部门投资报酬率下降、部门剩余收益增加，所以，如果公司采用部门投资报酬率指标对B投资中心进行业绩考核，B投资中心不愿意进行该投资;如果公司采用部门剩余收益指标对B投资中心进行业绩考核，B投资中心愿意进行该投资。(1分)

(4)①用部门投资报酬率作为投资中心业绩评价指标的优点：部门投资报酬率是根据现有的会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较。部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，并可进一步分解为资产的明细项目和收支的明细项目，从而对整个部门经营状况作出评价。

缺点：部门经理会产生“次优化”行为，使部门业绩获得好评，但却伤害了公司整体利益。(1分)

②部门剩余收益作为投资中心业绩评价指标的优点：可以使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司资本成本的决策;允许使用不同的风险调整资本成本。

缺点：不便于不同规模的公司和部门的业绩比较;依赖会计数据的质量，如果会计数据质量低劣，会导致低质量的剩余收益和业绩评价。(1分)

2.C公司只生产一种产品，今年相关预算资料如下：

资料一：预计每个季度实现的营业收入中，有60%在本季度内收到现金，30%在下季度收到现金，其余10%要到下下季度收讫，假定不考虑坏账因素。预计今年各季度的营业收入分别为120000元、130000元、150000元、180000元。年初的应收票据及应收账款为20800元，其中有800元是上年第三季度的款项，有20000元是上年第四季度的款项。上年的销售收现情况是：50%在本季度内收到现金，40%在下季度收到现金，其余10%要到下下季度收讫。

资料二：预计每个季度所需直接材料的采购款项，有50%于本季度内支付现金，30%于下季度支付现金，其余20%需要到下下季度付讫。年初应付票据及应付账款为10000元，有40%于第一季度支付，有60%于第二季度支付。预计今年各季度的采购金额分别为60000元、70000元、80000元、100000元。

要求：

(1)根据资料一计算今年第一季度和第四季度的销售现金收入以及年末的应收票据及应收账款数额。

(2)根据资料二计算今年第一季度和第四季度的采购付现金额以及年末的应付票据及应付账款金额。

【答案】

(1)上年第三季度的营业收入=800/10%=8000(元)(1分)

上年第四季度的营业收入=20000/(1-50%)=40000(元)(1分)

今年第一季度的销售现金收入=40000×40%+8000×10%+120000×60%=88800(元)(1分)

今年第四季度的销售现金收入=130000×10%+150000×30%+180000×60%=166000(元)(1分)

年末的应收票据及应收账款金额=150000×10%+180000×(1-60%)=87000(元)(1分)

(2)今年第一季度的采购付现金额=10000×40%+60000×50%=34000(元)(1分)

今年第四季度的采购付现金额=70000×20%+80000×30%+100000×50%=88000(元)(1分)

年末的应付票据及应付账款金额=80000×(1-50%-30%)+100000×(1-50%)=66000(元)(1分)